会计基础
导入：
会计核算的具体内容：
1，款项和有价证券的收付；
2，财务的收发、增减和使用；
3，债权债务的发生和结算；
4，资本、基金的增减；
5，收入、支出、费用、成本的计算；
6，财务成果的计算和处理；
7，需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
一，会计概念。
对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录、报告；
确认，指确定要记录的经济活动中的那些要素；
计量，对这些经济要素计量的金额或者大小；
记录，记账的方法，一般为借贷记账法；
报告，将记录的条目生成报表供使用着做出种种决策。
二，会计职能。
基本职能：
1，核算，也就是对特定主体经济活动的确认、计量、记录、报告；
2，监督，是对核算的真实性、合法性、合理性进行审查。两者相辅相成，核算是监督的基础，监督是核算的保障。
拓展职能：
1，预测经济前景；
2，参与经济决策；
3，评价经济业绩。
三，会计目标。
净经济活动中有关的会计信息生成报表供使用者使用。
四，会计基本假设。
1，会计主体，也就是需要记录的确定的事业单位或者企业等会计需要服务的特定对象；
2，持续经营，假设此主题经营的时间，会持续经营且不会停业；
3，会计分期，将持续经营的时间划分为不同的会计期间，进行结算盈亏和出具财务报表。
4，货币计量，此主体经济活动计量的标准等价物，衡量商品的共同尺度，选择用货币进行计量。
五，会计基础。
指会计进行核算时的基础，分为：
1，权责发生制，收支时的义务作为标志进行核算，财务会计一般使用此方法计量；
2，收付实现制，现金的实际收付时间作为标志进行核算，预算会计一般使用此方法计量；
六，会计信息的质量要求。
1，可靠性，实际发生的交易作为依据；
2，相关性，会计信息需以投资者或决策者的经济决策有关联；
3，可理解性，会计信息需清晰明了，投资者或决策者能够理解和使用；
4，可比性，同一企业不同时期可比，不同企业相同会计企业可比；
5，实质重于形式，按照交易或者事项的经济实质进行会计核算；
6，重要性，反应企业经济活动中有关的所有重要的交易或者事项；
7，谨慎性，不得高估资产或者收益，低估负债或者费用；
8，及时性，核算不得提前或者延后。
七，会计要素及其确认条件。
1，会计要素 – 按照性质分为：
①，资产；②，负债；③，所有者权益；
④，收入；⑤费用；⑥利润。
资产、负债、所有者权益反应财务状态，收入、费用、利润反应企业经济成果。
资产 = 负债 + 所有者权益
收入 = 费用 + 利润
八，会计要素的计量属性。
概念：会计要素入账时确定其金额的基础，也就是会计要素的计量属性。
1，历史成本，如记录原材料，工程物资等计入成本时，原值的一种体现，入账的金额为购置时的公允价。
2，重置成本，资产按照现在相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。例如负债，负债为以前的欠款，现在偿还时，需计量偿还时的金额。
3，可变现净值，是预计的售价减去加工成本以及预计销售费用的和相关税费后的净值；是一个预估值，可通过预估大约得出将来公司的现金流等。
4，现值，资产未来的价值和现在价值进行比对，以现在的价值进行入账；
5，公允价值，以大众或者市场中认可的价值进行交易或计量。
盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值；期末存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量；交易性金融资产应按照公允价值进行后续计量；对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量属性 。
九，借贷记账法，有借必有贷，借贷必相等。
资产、成本、费用类科目，记作“借增贷减”；
收入、负债、所有者权益类科目记作“借减贷增”；
其中收入和费用属于损益类科目。
损益类科目：
损益类账户得区分是“损”还是“益”，所谓“损”是指成本、费用、税金类；“益”是指各种收入、补贴、投资收益等，“损” – 借方记录增加，“益” – 贷方记录增加，期末，从反方向结转至“本年利润”后，各损益类科目期末无余额。
资产类科目中还有一些备抵类科目，用来备抵资产的种种减值准备，有：
1，坏账准备；
2，存货跌价准备；
3，累计折旧；
4，累计摊销；
5，固定资产减值准备；
6，无形资产减值准备。
计提时全部计入损益类科目。
试算平衡：
试算平衡的依据还是会计的等式，试算平衡分为：
1，发生额试算平衡；指一定时期全部账户借方发生额合计等于该时期内全部账户贷方发生额合计。
2，余额试算平衡；
[1]，全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计；
[2]，全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。
十，会计凭证，账簿，账务处理。
凭证，是经济业务的书面正面，登记账簿的依据。按照其经济业务的种类，可分为：
1，收款凭证，是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。也就是说，借方科目记现金和银行存款的就是收款凭证；
2，付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。也就是说，贷方科目记现金和银行存款的就是收款凭证；
3，转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
账簿，按照用途分为：
1，序时账簿（日记账），记录银行存款和库存现金；
2，分类账户，有：
①，总分类账簿，某一个账户对应的账户汇总的账簿；
②，明细分类账簿，某一个账户对应账户明细的账簿；
账务处理程序：
1，通过原始凭证登录记账凭证；
2，通过记账凭证登录银行存款日记账和库存现金日记账；
3，通过记账凭证登录总分类账；
4，通过原始凭证或原始凭证汇总表和记账凭证去登录明细分类账；
5，账账之间进行核对，结清各个损益类账户，确定本期利润，根据总分类账和明细分类账登录财务报表。
十一，结账，为了编制财务报表，需要对本会计年度的经济活动的会计活动进行账务总结，总结的具体内容有：
1，结清各个损益类账户，确定本期利润（期末损益类科目是无余额的）(收入和费用)。
2，结出各资产，负债，所有者权益类账户的本期发生额合计和期末余额。
十二，资产清查。
货币资金、实物资产、往来款项进行盘点核对，查明账存数和实存数是否相符。
也就是对钱、货、债进行盘点清产，其盘点清产的目的是为了让其账实相符，所以盘点完必须进行处理工作，也就是账实不符的账变成账实相符的过程。
1，库存现金，如账面有错误，将账面调整到实有的库存现金数。
2，银行存款，银行或者对应企业有未达账项，不需要调账，例如：
①，企业已收，银行未收；
②，企业已付，银行未付；
③，银行已收，企业未收；
④，银行已付，企业未付。
以上四种，编制银行存款余额调节表。
3，实物资产：固定资产，原材料，存货等；
可对其数量和质量进行清查，主要方法有：
①，实地盘点法；
②，技术推算法；
为了让账簿记录与实际盘存数相符，才需求清查后调账。
实物资产的清查一般会将损失计入当期损益或者营业外支出等。
4，往来款项：应收款项，应付款项，预收款项，预付款项。
清查完，最后编制“往来款项清查报告表”，此表不是能当做原始凭证作为调账依据。
PS，清查完，之后将清查的结果上报上级，予以批准后进行调账，调账就是记录和调整有关的凭证。
十三，财务报告。
反应某一时期特定会计对象的财务状况、经营成果、现金流等信息的报表，包括：
1，资产负债表；
2，利润表；
3，现金流量表；
4，所有者权益变动表；
5，附注，对以上四种表进行补充说明。
资产
概念：
包括货币资金、应收款项、预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
一，货币资金。
1，库存现金；
2，银行存款；
3，其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等）；
PS，企业的收支，大部分情况下都是用银行存款进行交易，原因：
①，银行可以记录企业的支出和收款流水，便于后期的对账；
②，便于国家监管企业的收入和支出，避免偷税漏税。
详细：
1，库存现金：
科目：“库存现金”；
账簿：①，库存现金总账；②，库存现金日记账。
库存现金的清查：
①，库存现金账实不符时，当库存现金实际金额小于账目金额，需要进行调账，
调账时：
借：待处理财产损益
贷：库存现金
结转时，如果有责任人罚交一部分，还有一部分不明途经的损益，那么不明途经的损益全部计入当期损益，因为无法查明原因，结转时：
借：其他应收款 – xxx负责人 30
管理费用 70
贷：待处理财产损益 100
PS，“待处理财产损益”为资产类科目，不属于损益类科目，清查现金或者物资的非正常损耗或短缺通过待处理财产损益进行计量。
②，库存现金账实不符，当库存现金实际金额大于账目金额时，无法查明原因的记入“营业外收入”。
现金溢余时调整的账务处理：
借：库存现金
贷：待处理财产损益
结转时：
借：待处理财产损益 100
贷：其他应付款 30
营业外收入 70
2，银行存款
科目：”银行存款“；
企业应设置账簿：①，银行存款总账；②，银行存款日记账；
银行存款的清查：企业应当通过“银行存款日记账”和“银行存款对账单”进行账实核对，如果有未达账项，需要通过调节余额等同于银行存款实际金额。
3，其他货币资金
科目：“其他货币资金”
具体包括：
①，银行汇票存款；
②，银行本票存款；
③，信用卡存款；
④，信用保证金存款；
⑤，存出投资款；
⑥，外埠存款等。
PS，银行承兑汇票不属于其他货币资金，属于应付票据（资产类）或应收票据（负债类）。
二，应收及预付款项。
应收款项和预付款项均属于资产类科目。
具体包括：
①，应收票据；②，应收账款；③，应收股利；④，应收利息；⑤，其他应收款；
⑥，预付账款。
1，应收票据指收到的商业汇票，包括：
①，商业承兑汇票；②，银行承兑汇票；
PS，应收票据等同于白条，是不能通过银行或者其他金融机构提取出现金的。
延展：
票据的背书，背书其实就是合理的将票据进行转行，合理体现在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章。那么背书转让，就是自己持有的票据通过双方协议转让给另外一家公司拿着票据找原公司要钱。
三，应收账款。
企业通过销售，如果对方未付款，所记录的科目为”应收账款“，应收账款的总额主要包括以下内容：
1，商品价款；2，商品增值税款；3，代垫的包装费，运杂费等。
PS，如果企业未设置“预收账款”，那么预收账款的账目应该记录在“应收账款”账户中去，计入“应收账款”的贷方。
口诀：收对收，付对付，资产为借，负债为贷。
（应收对预收，应付对预付，资产在借方，负债在贷方）。
四，预付账款。
如果企业中某一项经济业务在开始使用了预付账款科目记账，那么此业务中的其他账目也通过预付账款进行记录，最后通过支付的方式进行转销，此操作的将预付作为中间着，方便后期对账目进行审查。
1，预付账款时：
借：预付账款 100
贷：银行存款 100
2，收到货物时：
借：库存商品 150
应交税费 – 应交增值税 50
贷：预付账款 200
3，如果有差额需要继续付款：
借：预付账款 100
贷：银行存款 100
备注：一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”，并计提“坏账准备”。
五，应收股利和应收利息。
应收股利和应收利息都为投资收益，所以账务为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到股利或者利息时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
PS，投资收益是损益类科目中的收入类科目。
六，其他应收款。
科目：“其他应收款”
其包括：
1，应收的各种赔款，罚款；
2，为职工垫付的各种款项；
3，应收的出租包装物租金；
4，存入的保证金、押金；
5，其他各种应收、暂付款项。
“其他应收款”属于资产类科目，发生各种应收款项时，借方为“其他应收款”，偿还或者退回时，贷方为“其他应收款”；
企业的资产根据时间的推移存在减值现象，所以资产类科目必须做减值或者减值准备账务处理。
应收账款的减值，也就关联到会计基本属性的重置成本，所以根据重置成本属性，需将资产进行减值准备或者实现后的减值处理。
所以资产类科目【应收款项】的减值具体指购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回应收的款项，那么这类无法收回的款项被称为【坏账】，因为坏账而造成的损失为坏账损失或减值损失。
企业应当对其损失进行确认减值损失，计提坏账准备。这也是会计基本属性，谨慎性的体现。
减值的账务核算：
减值的账务核算使用备抵法，通过“坏账准备”进行计提，这样的好处是可以通过“坏账准备”科目进行过渡，首相可以看出企业资产相应的变化，其次如果坏账收回后，做账时可以进行冲销。
“坏账准备”是资产类的备抵科目，记作借减贷增；
何时计提坏账准备：
答：一般到季末或者年末进行坏账准备的计提。
应收账款的减值，也就是所谓的坏账，首先如果有发生坏账的趋势，必须计提坏账准备，然后对应收账款的减值（坏账）进行转销，转销有两种方法：
1，备抵法，先计提坏账准备，然后转销坏账准备；
2，直接转销法，直接用“信用减值损失”冲销“应收账款”。一般都是用备抵法进行应收账款的减值。
“信用减值损失”是损益类科目中的费用类科目，记作借增贷减；
1，如果坏账的确发生了，可对坏账进行转销，因为计提和发生不是同一时刻，所以遵循了会计基础权责发生制；
2，如果坏账计提后，对方又付款了，那么可以冲销坏账准备。
账务处理：
1，计提坏账准备：
借：信用减值损失 – 计提坏账准备
贷：坏账准备
2，确定发生坏账了：
借：坏账准备
贷：应收账款
如果计提后，对方又付款了，那么可以冲销坏账准备：
1，收回已经转销的应收账款
借：应收账款
贷：坏账准备
2，最后付款了
借：银行存款
贷：应收账款
总结：所以，资产中应收账款的减值，用“信用减值损失”进行计量，所以“信用减值损失”是当期的损益，如果未收回，影响的是利润，期末需要将“信用减值损失”结转到“本年利润”；如果收回了，将“坏账准备”转回，“信用减值损失”也不做其他结转处理，因为收到了银行存款，所以收入(银行存款)额和损失(信用减值损失)相抵了。
七，交易性金融资产。
交易性金融资产，以公允价值计量，且其变动进入当期损益的金融资产。
交易性金融资产属于流动性资产。
涉及科目：“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收益”等科目。
账务处理：
1，取得交易性金融资产时，如果购买价格大于其公允价值，只需要将其公允价值计入此金融资产的成本，其他费用一律计入投资收益和应收股利。
其他费用包括，交易费用，计入投资收益；或者购买时宣告发放而未发放的现金股利，计入应收股利。
借：交易性金融资产 – xxx公司股票 – 成本
贷：其他货币资金 – 存出投资款
2，支付相关交易费用时：
借：投资收益 – xxx公司股票
贷：其他货币资金 – 存出投资款
3，持有的股票分得现金股利宣告发放且未发放时：
借：应收股利
贷：投资收益
4，收到已宣告发放的现金股利时：
借：其他货币资金 – 存出投资款
贷：应收股利
PS，“投资收益”属于损益类的收入类科目，记入“借减贷增”。
V1，持有交易性金融资产期间，如果公允价值有所变动，那么不应该在交易性金融资产的成本中变动，需要记作“交易性金融资产 – 公允价值变动”科目中计量。
1，当公允价值下降时：
借：公允价值变动损益 – xx公司上市股票
贷：交易性金融资产 – 公允价值变动
2，当公允价值上升时：
贷：交易性金融资产 – 公允价值变动
借：公允价值变动损益 – xx公司上市股票
“公允价值变动损益”属于损益类科目，借方记作损失，贷方记作收益，期末如果借方有余额，说明投资亏损了；期末如果贷方有余额，说明投资收益了。
V2，出售交易性金融资产账务处理：
借：其他货币资金 – 存出投资款
投资收益(这里可以理解为买入时产生的交易费用)
贷：交易性金融资产 – xx公司股票 – 成本
交易性金融资产 – xx公司股票 – 公允价值变动
出售时，对损益的影响有投资收益、公允价值变动损益两科目。
V3，转让或者出售交易性金融资产的增值税。
转让或者出售交易性金融资产的增值税（销项税），冲减投资收益，通过不含税的卖出价减去不含税的买入价乘以税率进行计算。
买入价包括买入时宣告但未发放的现金股利或利息。
账务处理：
1，如果投资盈利了：
借：投资收益
贷：应交税费 – 转让金融商品应交增值税
2，如果投资亏损了：
借：应交税费 – 转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
如果应交税费 – 转让金融商品应交增值税借方期末有余额，说明亏损了，那么当前的税额可以抵扣下期的转让金融商品应交增值税，但是不得抵扣下一年度。
抵扣时直接反分录进行转销即可：
抵扣时：
借：投资收益
贷：应交税费 – 转让金融商品应交增值税
总结：交易性金融资产其公允价值进行计量。交易性金融资产的减值或者增值都用“公允价值变动损益”科目进行记录，出售时将交易性金融资产的成本和公允价值变动都结转到其他货币资金，通过账目对比盈亏。
八，存货。
八 – 1，存货
包括：1，备出售的商品；2，在产品（正在生产过程中的产品）；3，材料和物料。
对于房地产商而言：
1，用于建造的土地；2，建造的商品房都属于存货。
PS，在建工程不属于存货，因为它属于非流动资产，建造时期超过了一年。
存货的成本计量：
存货的成本根据其会计属性，历史成本进行计量，且存货如果一旦进行了购入计量了成本，其初始入账成本不需要调整或变动。
其成本包括：
1，购买时的价款；
2，相关税费，消费税、资源税、关税、不可抵扣的增值税（一般纳税人将增值税进项直接计入成本）；
3，费，运输费、装卸费、保险费；
4，其他成本：①，运输中的合理损耗；②，入库前的挑选费等必须费用，入库后的挑选费直接计入企业当期损益。
发出存货的计价方法：
1，实际成本法，包括①，个别计价法；②，先进先出法；③，月末一次加权平均法；④，移动加权平均法。
2，计划成本法。
发出存货，确认收入时，就得结转成本，那么成本的确认通过价、税、费通过相应的计量方法进行计量确认。
首先通过价、税、费计算出单个商品的成本，然后通过单价选择不同的计价方法，例如实际成本法进行计价。
价为购买时的单价、税为购买时总价产生的税进行均摊、费为所有存货购进时发生的费用成本进行均摊到单个商品里。
实际成本法下的四种不同计价方法：
①，个别计价法；
②，先进先出法；
③，月末一次加权平均法；
④，移动加权平均法。
八 – 2，原材料。
核算科目：
1，实际成本法下：未入库计入“在途物资”，入库后计入“原材料”；
2，计划成本法下：未入库计入“材料采购”，入库后计入“原材料”；计划成本发下，入库前和入库后的材料成本是有差异的，所以计入“材料成本差异”科目；
PS，原材料属于资产类科目，记作“借增贷减”；
如果存货到了，但是发票还未到时，月末先进行估值，第二月初对估值的账目进行反方向转销，直到发票到了再真实地记录账目。
发出材料的账务处理：
发出材料贷记“原材料”，借记承担方，例如管理部门所需材料，计入管理部门等，谁受益谁承担。
原材料和现金都属于资产，所以等同于管理部门使用了现金类似的账目处理进行相应的原材料账目处理即可。
原材料计划成本下核算的账务处理：
计划成本核算下，企业在进购原材料时，会有一个计划进购的金额，那么当原材料真正进购来之后，计划进购的金额和真实的价格会有一个差额，此差额计入“材料成本差异”科目进行核算。
计划成本核算下，为什么跟实际入库有差额：
首先，在采购时，公司会对这批采购的物资给一个计划的成本价格，然后让采购人员进行采购，采购回来后，入库时根据计划成本进行入账，同事跟实际成本的差额进行结转。
其次，在物资使用方面，公司会有对这批次的生产给一个计划生产的成本，入账时根据计划成本入账，跟实际物资成本的差额进行结转。
个人理解：公司为了更好或者更快的进行决策、或成本压缩，控制，所以用计划成本进行入账记录成本，方面更好的把控公司的资金。
计划成本下，如果材料还未入库，记作实际成本，如果入库后，记作计划成本。
账务处理，采购时：
借：材料采购（未入库，这里是实际成本） 100
贷：银行存款 100
入库时：
借：原材料 120
贷：材料采购 120
同时结转材料成本差异：
借：材料采购 20
贷：材料成本差异 20
PS，“材料成本差异”是资产类科目，记作“借增贷减”。如果计划成本大于实际成本，那么入库时“材料成本差异”记作贷方，月末从借方进行转销；如果计划成本小于实际成本，“材料成本差异”记作借方，月末从贷方进行转销。
当生产部门或者其他部门领用材料时，都按照计划成本进行账务处理，月末将材料成本差异结转到所需的部门对应的账户，例如管理部门领用了，那么计入“管理费用”。
生产领用时：
借：生产成本 120
贷：原材料 120
月末结转成本差到相应的部门：
借：材料成本差异 20
贷：生产成本 20
PS：
计划成本差异率 = 计划成本总差异 / 计划成本总额 * 100%
计划成本入库时，成本中不能包含耗损的成本。
库存商品总结：
销售时，计划成本下材料加工成“库存商品”销售时，需要结转损益到利润，结转时需按照实际成本进行结转，也就是采购时的实际成本和销售时的实际销售额进行结转。
总结：企业应当在月末将生产成本结转损益，所以生产型企业月末原材料不能直接结转主营业务成本，先由原材料结转到生产成本，再由生产成本结转到产成品（库存商品），最后产成品（库存商品）结转到主营业务成本。
月末，将所有的成本类科目全部会结转到损益类科目，然后会将损益类科目结转到所有者权益类科目（本年利润）利润类科目计算盈亏。只不过生产成本需要通过生产的生产物进行结转损益，例如，原材料通过加工的生产成品会结转到库存商品，然后库存商品通过销售时会结转到损益类中费用类科目的主营业务成本，最后将主营业务成本结转到本年利润。
PS，归结，最终“本年利润”都是通过损益类科目进行结转后得到的，并无其他科目。
八 – 3，周转材料。
包括，①，包装物；②，低值易耗品。
周转材料根据不同的根据业务的不同，分别会将周转材料计入到“生产成本”，“销售费用”，或者“其他业务成本”中去。
1，包装物作为产品的组成部分，计入“生产成本”；
2，包装物随同商品出售，但是不单独计价，计入“销售费用”；
3，单独计价的包装物出售时记作“其他业务收入”，结转成本时为“其他业务成本”；
低值易耗品可直接一次或多次摊销到“制造费用”或“管理费用”；
八 – 3，委托加工物资。
企业委托外单位加工的各种材料，商品物资等，材料或商品发出后，其材料或商品任然属于企业的存货，因为所有权还在企业。
委托加工物资的成本核算，成本包括
①，发出物资的实际成本；
②，加工费；
③，往返的运杂费；
④，应计入委托加工物资的税金（不得抵扣的增值税、消费税、关税、资源税等）。
增值税，如果是小规模纳税人，进项直接计入成本；如果是一般纳税人，进项可抵扣，不进成本。
消费税，委托加工的商品收回，如果直接销售，消费税进成本；如果再次加工，消费税可抵扣。
应税消费品，也就是需要缴纳消费税的商品。
“委托加工物资”是属于资产类科目，记作借增贷减。
账务处理：
科目：“委托加工物资”；
①：
借：委托加工物资
贷：原材料
②：支付加工费，运费等。
借：委托加工物资
应交税费 – 应交增值税 – 进项税额
贷：银行存款
③，支付消费税，如果连续生产，计入应交消费税
借：应交税费 – 应交消费税- 进项税额
贷：银行存款
④，如果直接进行销售，消费税直接进入成本：
借：委托加工物资（含消费税）
贷：银行存款
⑤，收回已经委托加工完成的物资：
借：库存商品/周转材料
贷：委托加工物资
总结：委托加工物资加工完成以后，结转成企业的库存商品或周转材料，销售出去后记作主营业务收入或者其他业务收入，有收入必须去结转成本，那么最后会将库存商品或周转材料结转到主营业务成本或其他业务成本。